Постановлением Президента №ПП-302 от 01.07.2022г. утверждены меры по развитию деятельности негосударственных спортивно-образовательных учреждений и их государственной поддержке.

Документом предусмотрено, что негосударственные спортивно-образовательные учреждения могут пользоваться налоговыми льготами, установленными Налоговым кодексом для юридических лиц, осуществляющих деятельность в социальной сфере. 

Какие организации могут воспользоваться льготой?

Спортивно-образовательные учреждения вправе воспользоваться льготами, предусмотренными для организаций, оказывающих услуги в сфере (ст.59 НК):

• образования;
  
• физкультуры и спорта.

К услугам в сфере физкультуры и спорта относятся:

• услуги по проведению в спортивных сооружениях, школах, клубах оздоровительной направленности занятий физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, а также услуги общей физической подготовки;
  
• услуги по проведению спортивных соревнований или праздников, спортивно-зрелищных мероприятий, а также предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения таких мероприятий;
  
• услуги по предоставлению спортивно-технического оборудования, тренажеров, инвентаря, спортивной формы.

Какая льгота предусмотрена Налоговым кодексом для организаций социальной сферы?

Для организаций социальной сферы предусмотрена ставка налога на прибыль в размере 0% (ст.337 НК). Без применения льготы организация заплатила бы 15 % от налогооблагаемой прибыли.

Условия применения льготы по налогу на прибыль:

Доходы от соответствующих видов деятельности с учетом безвозмездно полученного имущества должны составлять не менее 90 % совокупного годового дохода.

При несоблюдении установленной доли дохода от оказания льготируемых услуг в совокупном доходе льгота не применяется.

Применение нулевой ставки не освобождает налогоплательщика от сдачи отчетности по налогу на прибыль.

Например, спортивно-образовательное учреждение за отчетный период имеет налогооблагаемую прибыль 100 млн сумов. Без применения льготы оно уплатило бы налог на прибыль по ставке 15%, то есть 100 х 15% = 15 млн сумов. 

При применении льготы эта сумма остается в распоряжении организации.

Спортивно-образовательные учреждения также могут применить льготы по:

• НДС в части образовательных услуг;
  
• налогу на имущество;
  
• земельному налогу.
  

Как применить льготу по НДС?

Обороты от оказания образовательных услуг не облагаются НДС (п.10 ст.243 НК). 

Льгота применяется при наличии лицензии для деятельности в сфере оказания негосударственных образовательных услуг (п.1 прил.1 к ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.).

Напоминанием, ставка НДС – 15%.

При осуществлении облагаемых оборотов и оборотов, освобождаемых от НДС, следует вести раздельный учет оборотов.

Организация вправе уменьшить общую сумму налога путем зачета налога по приобретенным товарам (услугам) при соблюдении условий зачета (ст.266 НК). При этом к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению (ст.268 НК). Она определяется раздельным или пропорциональным методом.

Например, спортивно-образовательное учреждение за отчетный период имеет следующие обороты:

• от оказания образовательных услуг – 100 млн сумов;
  
• от проведения спортивных занятий – 200 млн сумов.
  

Стоимость приобретенных товаров (услуг) за отчетный период составляет 69 млн сумов, в том числе НДС – 9 млн сумов. Организация применяет пропорциональный метод определения суммы НДС, подлежащей зачету.

Организация начислит НДС только от стоимости спортивных занятий. Налог составит: 200 х 15% = 30 млн сумов.

Сумма НДС к зачету, приходящаяся на стоимость спортивных занятий: 

 9 : (100 + 200) х 200 = 6 млн сумов. 

Организация уплатит в бюджет: 30 – 6 = 24 млн сумов. 

В случае отсутствия льготы по НДС для образовательных услуг, организация уплатила бы НДС в сумме: (100 + 200) х 15% - 9 = 36 млн сумов, то есть на 12 млн сумов (36 – 24) больше.

Как применяются льготы по налогу на имущество?

Не облагаются налогом на имущество объекты образования, физкультуры и спорта (ст.414 НК).

При наличии облагаемых и необлагаемых объектов имущества налоговая база определяется на основе ведения их раздельного учета (ст.413 НК).

Напомним, что ставка налога на имущество для юрлиц – 1,5%. 

Например, среднегодовая остаточная стоимость недвижимости спортивно-образовательного учреждения – 10 000 млн сумов. При этом она не ниже установленной минимальной стоимости. 

В состав недвижимого имущества входят спортивные сооружения и учебные корпуса со среднегодовой остаточной стоимостью 7 000 млн сумов.

Налог на имущество без применения льгот составил бы: 

10 000 х 1,5% = 150 млн сумов

При применении льготы налог на имущество уплачивается только с суммы 3 000 млн сумов (10000 – 7 000) и составит: 3 000 х 1,5% = 45 млн сумов. 

Сумма 105 млн сумов (150 – 45) остается в распоряжении организации.

Как применяются льготы по земельному налогу?

Не подлежат налогообложению земельным налогом земли, занятые объектами образования, спортивными и физкультурно-оздоровительными комплексами (ст. 428 НК).

Например, у спортивно-образовательного учреждения, расположенного в 5-ой зоне города Ташкента, есть земельный участок площадью 1,5 га. Из них 1 га занят спортивным комплексом и учебным корпусом.

Земельный налог за 1 га составляет 57,15 млн сумов.

Если не применять льготу, то сумма земельного налога составит 85,725 млн сумов (57,15 х 1,5).

При применении льготы земельный налог будет рассчитан только за 0,5 га (1,5 – 1) и составит 57,15 х 0,5 = 28,575 млн сумов.  

Таким образом, в распоряжении организации останется 57,15 млн сумов (85,725 – 28,575).

Информационная служба

Министерства финансов