Налогообложение физических лиц

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, включая иностранных граждан, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Узбекистан, а также дехканские хозяйства с образованием и без образования юридического лица, имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

Если невозможно установить местонахождение собственника имущества, а также в случае смерти собственника недвижимого имущества, налогоплательщиком признается лицо, у которого это имущество находится во владении и (или) пользовании.

Объекты налогообложения

1) жилые дома, квартиры, дачные строения;

2) объекты недвижимого имущества нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода;

3) объекты незавершенного строительства нежилого назначения.

К объектам незавершенного строительства нежилого назначения относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, – в течение двадцати четырех месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта;

4) машино-место, неразрывно связанное с многоквартирным домом, а также иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база

Налоговой базой является кадастровая стоимость объектов налогообложения, определяемая органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В целях исчисления налога налоговая база по жилым домам, квартирам, дачным строениям, по объектам незавершенного строительства нежилого назначения, по машино-местам, неразрывно связанное с многоквартирным домом, а также иным строениям, помещениям и сооружениям – не может быть ниже 42 миллионов сумов.

Порядок расчета налоговой базы по объектам недвижимого имущества нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода, принадлежащим физическим лицам, унифицирован с порядком, установленным для юридических лиц.

То есть с 1 января 2024 года налоговая база нежилых объектов, находящихся в собственности физических лиц, не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м в следующих размерах:

в городе Ташкенте — три миллиона сумов;

в городе Нукусе и областных центрах — два миллиона сумов;

в других городах и сельской местности — один миллион двести тысяч сумов.

В свою очередь, налогоплательщики вправе произвести независимую оценку, в целях налогообложения, стоимости объектов недвижимого имущества в случае, если стоимость 1 кв. м етра объекта ниже минимальной стоимости. При этом результаты независимой оценки, включая проведенные налогоплательщиком в предыдущие два года, будут признаваться в качестве налоговой базы. Также, налогоплательщикам предоставлено право предоставления перечня объектов недвижимого имущества, на которые не распространяется минимальная стоимость, установленная законодательством ( https://lex.uz/docs/-5959958 )

С реестром оценщиков можно ознакомиться на сайте Агентства по управлению госактивами по следующей ссылке: https://davaktiv.uz/uz/menu/baholovchilar-reestri.

Воспользоваться интерактивным сервисом подачи результатов оценки имущества можно по следующей ссылке:

https://my3.soliq.uz/services/legal-services/real-estate?interactiveId=714

Доступ к интерактивному сервису предоставления перечня объектов недвижимого имущества на которые не распространяется минимальная стоимость, можно получить по следующей ссылке:

https://my3.soliq.uz/remotes-services/special-tax-regime-for-property?interactiveId=715

При отсутствии оценки стоимости объекта налогообложения уполномоченным органом по оценке имущества физических лиц налоговой базой является условная стоимость имущества в городах Ташкенте и Нукусе, а также в областных центрах – в размере 210 миллионов сумов, а в других городах и сельской местности – в размере 82 миллионов сумов.

В случае когда по нескольким объектам налогообложения налогоплательщиком является одно физическое лицо, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту.

Налоговые льготы

От налогообложения освобождается имущество, находящееся в собственности:

1) граждан, удостоенных звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденных орденом Славы трех степеней.

2) инвалидов и участников войны, а также приравненных к ним лиц, круг которых устанавливается законодательством.

3) родителей и вдов (вдовцов) военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел и Национальной гвардии Республики Узбекистан, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, конституционного строя Республики Узбекистан либо при выполнении других обязанностей военной службы или службы в органах внутренних дел и Национальной гвардии Республики Узбекистан, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте.

4) лиц, использующих возобновляемые источники энергии в жилых помещениях с полным отключением от действующих сетей энергоресурсов, – сроком на три года начиная с месяца, в котором установлены возобновляемые источники энергии.

5) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. Настоящая льгота предоставляется на жилые помещения, выделяемые государством для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, до достижения ими двадцатитрехлетнего возраста.

От налогообложения освобождается имущество в пределах 60 квадратных метров, находящееся в собственности:

1) одного из родителей, имеющих десять и более детей. Настоящая льгота предоставляется на основании справки органа самоуправления граждан, подтверждающая наличие детей;

2) пенсионеров. Настоящая льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения;

3) лиц с инвалидностью I и II групп. Настоящая льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии.

Лица, имеющие право на налоговые льготы, указанные в настоящей статье, самостоятельно представляют в налоговые органы по месту расположения объекта налогообложения документы, подтверждающие право на получение налоговой льготы.

Налоговые льготы, установленные настоящей статьей, распространяются только на один объект недвижимого имущества жилого назначения по выбору собственника, за исключением лиц, указанных в пункте 4 части первой настоящей статьи.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

В отношении вновь возведенных жилых домов, не зарегистрированных в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимость, налоговая ставка применяется в двухкратном размере к условной стоимости имущества на основании информации, предоставленной органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость.

С учетом особенностей территорий и места осуществления деятельности Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан, Кенгаши народных депутатов областей и города Ташкента вправе устанавливать понижающие и повышающие коэффициенты от 0,7 до 1,3 к установленным налоговым ставкам.

При использовании физическим лицом или семейным предприятием жилого помещения одновременно с проживанием в нем для производства товаров (услуг) налог уплачивается по налоговым ставкам, установленным для жилых помещений.

В отношении незавершенных в нормативный срок объектов строительства нежилого назначения налоговая ставка устанавливается в размере 3 процентов.

А также, согласно пункту 5 Постановления Президента Республики Узбекистан №ПП-422 «О мерах по обеспечению исполнения Закона Республики Узбекистан «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2024 год» от 29 декабря 2023 года, установлено, что в 2024 году для объектов недвижимого имущества жилого фонда, а также для занимаемых ими земельных участков сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная на основании кадастровой стоимости, определенной в 2018 году, не должна превышать сумму налога, начисленную на 2023 год, более чем в 1,3 раза.

Сроки оплаты

Налоговые органы ежегодно не позднее 1 марта вручают налогоплательщикам платежное извещение об уплате налога под роспись или в электронном виде в персональный кабинет налогоплательщика при наличии, в виде СМС-уведомления на номер мобильного телефона, оформленного на имя налогоплательщика и в специальное мобильное приложение налоговых органов , а также иным способом, подтверждающим факт и дату получения платежного извещения.

Уплата налога за налоговый период производится равными долями до 15 апреля и 15 октября.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками земельного налога с физических лиц признаются физические лица, а также дехканские хозяйства с образованием и без образования юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды.

Арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, предоставленные на основании договора аренды земельного участка, заключенного с хокимом района (города), приравнивается к земельному налогу. На физических лиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога, установленные для налогоплательщиков земельного налога с физических лиц.

Объект налогообложения

Земельные участки:

1) предоставленные в установленном порядке физическим лицам для сельскохозяйственных целей, а также для ведения дехканского хозяйства;

2) предоставленные в установленном порядке для индивидуального жилищного строительства;

3) предоставленные для ведения коллективного садоводства, виноградарства и огородничества, а также занятые под коллективными и индивидуальными гаражами;

4) предоставленные в порядке служебного земельного надела;

5) право собственности, владения и пользования, на которые перешло вместе с жилым домом и строениями по наследству в результате дарения или приобретения;

6) приобретенные в собственность в порядке, установленном законодательством;

7) предоставленные в пользование или аренду для ведения предпринимательской деятельности.

Налоговая база

Налоговой базой является площадь земельных участков по данным органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость.

Налоговой базой по землям сельскохозяйственного назначения, предоставленным физическим лицам, а также для ведения дехканского хозяйства является нормативная стоимость земельных участков, определенная в соответствии с законодательством, за вычетом земельных участков сельскохозяйственного назначения, не подлежащих налогообложению в соответствии с частью второй статьи 428 настоящего Кодекса. При этом нормативная стоимость земельных участков определяется в среднем по орошаемой или неорошаемой земле района (города) соответственно.

По земельным участкам, предоставленным гражданам для ведения коллективного садоводства, виноградарства и огородничества, а также занятых под коллективными и индивидуальными гаражами, налоговая база определяется по данным органов управления организаций, предоставивших эти земельные участки.

По площадям служебных земельных наделов налоговая база определяется по данным предприятий, учреждений и организаций, предоставивших земельные участки своим работникам.

Налоговые льготы

От налога освобождаются:

1) граждане, удостоенные звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды и участники войны, а также приравненные к ним лица, круг которых устанавливается законодательством;

3) лица с инвалидностью I и II групп. Настоящая льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки медико-социальной экспертной комиссии;

4) одинокие пенсионеры. Под одинокими пенсионерами понимаются пенсионеры, проживающие одни или совместно с несовершеннолетними детьми либо ребенком с инвалидностью в отдельном доме;

5) многодетные семьи, потерявшие кормильца. Многодетными семьями, потерявшими кормильца, в целях налогообложения являются многодетные семьи, в которых умерли один из родителей или оба родителя;

6) граждане (в том числе временно направленные или командированные), получающие льготы за участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

7) лица, использующие возобновляемые источники энергии в жилых помещениях с полным отключением от действующих сетей энергоресурсов, – сроком на три года начиная с месяца, в котором установлены возобновляемые источники энергии.

Налоговые льготы, установленные частью первой настоящей статьи, за исключением указанной в пункте 5, предоставляются физическим лицам, зарегистрировавшим в органе, осуществляющем государственную регистрацию, права на земельные участки, предоставленные им для индивидуального жилищного строительства, ведения дехканского хозяйства.

При этом настоящие налоговые льготы могут быть предоставлены только на один земельный участок по выбору налогоплательщика, за исключением лиц, указанных в пункте 7 части первой настоящей статьи.

Лица, имеющие право на налоговые льготы, указанные в настоящей статье, самостоятельно представляют в налоговые органы по месту расположения земельного участка документы, подтверждающие право на получение налоговой льготы.

Налоговые ставки

Базовые налоговые ставки в разрезе регионов республики устанавливаются в абсолютной величине за 1 кв.м. (за исключением земельных участков сельскохозяйственного назначения, предоставленных физическим лицам, а также для ведения дехканского хозяйства)

Конкретный размер налоговых ставок определяется в следующем порядке:

Жокаргы Кенесом Республики Каракалпакстан и Кенгашами народных депутатов областей устанавливаются налоговые ставки за земли несельскохозяйственного назначения в разрезе районов и городов в зависимости от их экономического развития на основании базовых налоговых ставок, установленных в части первой настоящей статьи, с применением понижающих и повышающих коэффициентов от 0,5 до 2,0;

Кенгашами народных депутатов районов и городов вводятся понижающие и повышающие коэффициенты от 0,7 до 3,0 к налоговым ставкам, установленным в абзаце втором части второй настоящей статьи, а для города Ташкента – к базовым налоговым ставкам, установленным в части первой настоящей статьи, в разрезе квартала, массива, махалли, улицы, расположенных на их территории.

Конкретный размер налоговых ставок можно посмотреть по следующей ссылке https://soliq.uz/regulations/land-property-tax .

Налоговая ставка за земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам, а также для ведения дехканского хозяйства, устанавливается в размере 0,95 процента к нормативной стоимости сельскохозяйственных угодий.

За земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности, либо при сдаче в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю жилых домов, дачных строений, индивидуальных гаражей и иных строений, сооружений, помещений, а также за земельные участки, занятые под объектами недвижимого имущества нежилого назначения, находящимися в собственности физических лиц, налог взимается с физических лиц по налоговым ставкам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц, и налоговые льготы, указанные в статье 436 настоящего Кодекса, на них не распространяются.

В случае неосуществления физическими лицами посева сельскохозяйственных культур или благоустройства на приусадебной части земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и благоустройства жилого дома, налог уплачивается в трехкратном размере.

При использовании земельных участков без документов либо в большем размере, чем это указано в документах, подтверждающих право на земельный участок, налоговая ставка устанавливается в трехкратном размере установленных налоговых ставок.

А также, согласно пункту 5 Постановления Президента Республики Узбекистан №ПП-422 «О мерах по обеспечению исполнения Закона Республики Узбекистан «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2024 год» от 29 декабря 2023 года, установлено, что в 2024 году для объектов недвижимого имущества жилого фонда, а также для занимаемых ими земельных участков сумма земельного налога, взимаемого с физических лиц, с земель несельскохозяйственного назначения, не должна превышать сумму налога, начисленную на 2023 год, более чем в 1,3 раза.

Сроки оплаты

Налоговые органы ежегодно не позднее 1 марта вручают физическим лицам платежное извещение с указанием суммы налога и сроков его уплаты под роспись или в электронном виде в персональный кабинет налогоплательщика при наличии, в виде СМС-уведомления на номер мобильного телефона, оформленного на имя налогоплательщика, и в специальное мобильное приложение налоговых органов , а также иным способом, подтверждающим факт и дату получения платежного извещения.

Уплата налога физическими лицами за налоговый период производится равными долями до 15 апреля и 15 октября.