На сегодняшний день предприятия территориальных электрических сетей (ПТЭС) осуществляют реализацию реактивной энергии без начисления и уплаты НДС.

В соответствии с Положением «О порядке организации работ по компенсации реактивной мощности», зарегистрированным Министерством юстиции Республики Узбекистан от 10 октября 2008 года № МЮ-1864, https://lex.uz/docs/1398444 реактивной энергией является энергия, производимая и потребляемая для создания электромагнитных полей (единица измерения: кВАр*ч).

Данное Положение предусматривает, что электроэнергия, вырабатываемая электростанциями, передается через электрические сети потребителей одновременно в виде активной и реактивной энергии.

Справочно: В 2016-2020 годах электростанциями (ТЭС и ГЭС) было выработано 50,9 млрд.кВАр.час реактивной энергии в общей сложности на 852,7 млрд.сумов.

Согласно статьям 45 и 238 Налогового кодекса Республики Узбекистан, электроэнергия признается товаром, соответственно, как оборот по реализации товаров – объектом налогообложения НДС.

Справочно: Согласно статье 3 Закона РУз. «Об электроэнергии» (ЗРУ-225, от 30.09.2009г.), электрическая энергия – это товар особого вида, характеризующийся одновременностью его производства и потребления.

В рамках проведенного изучения было выявлено, что со стороны
14 ПТЭС на контрактной основе в 2016-2020 годах реализовано 38,5 млрд кВАр.час реактивной энергии на 585,4 млрд. сумов (в 2016 г. – 72,1 млрд. сумов, в 2017 г. – 86,9 млрд. сумов, в 2018 г. – 94,6 млрд. сумов, в 2019 г. – 174,4 млрд. сумов, за 9 месяцев 2020 г. – 157,3 млрд. сумов) без уплаты по ним НДС в размере 109,2 млрд. сумов.

Аргументы, приводимые организациями ПТЭС, касательно неуплаты НДС по надбавке к реактивной энергии:

1. Позиция ПТЭС: Согласно Положению «О правилах пользования электроэнергией» тариф на реактивную энергию установлен в размере 5 (10) процентов от тарифа на активную энергию без учета НДС.

Позиция ГНК: В указанном Положении отсутствует льгота по освобождению от НДС доходов, полученных в виде компенсации за реактивную энергию, а в целях определения тарифа на реактивную энергию предусмотрен порядок, согласно которому устанавливается 5 (10) процентов от тарифа на активную энергию без учета НДС.

2. Позиция ПТЭС: Приводится, что полученные средства в виде компенсации за использование реактивной энергии признаются прочими доходами и не являются объектом налогообложения НДС.

Позиция ГНК: Согласно статьям 199, 204 Налогового кодекса (в старой редакции) и статьям 239, 297 Налогового кодекса (в новой редакции), доходы, полученные от представления имущества в аренду, от реализации основных средств, активов, признаются прочими доходами от основной деятельности и подлежат налогообложению НДС.

Кроме того, при изучении зарубежного опыта таких стран, как Украина и Эстония выявлено, что надбавка за использование реактивной энергии облагается НДС.

Исходя из вышеизложенного, сумма надбавки за использование реактивной энергии, реализованной ПТЭС на договорной основе потребителям, подлежит налогообложению НДС в установленном порядке. 

Департамент методологии налогообложения Государственного налогового комитета