В связи с участившимися вопросами со стороны налогоплательщиков касательно пересдачи налоговой отчётности разъясняем следующее:

как сообщалось ранее, перерасчёты за прошедший период 2020 года принимаются на основании введённых электронных счетов-фактур. Данная необходимость обусловлена недопущением разрыва цепочки добавленной стоимости, так как выставленные счёта-фактуры по реализации товаров (услуг) прямо отображаются в реестрах реализации контрагента – поставщика товаров (услуг). 

Это, в свою очередь, позволяет исключить процедуры, связанные с выставлением запросов налогоплательщикам на наличие и представление оснований, послужившим увеличению зачёта при камеральной налоговой проверке. 

Следовательно, в случае, если предприятие выявило сумму зачёта, не принятую им ранее в расчёте налога на основании электронных счётов-фактур, то в данном случае камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев операций по мнимым сделкам. 

Перерасчёты к уменьшению суммы налога за 2019 год принимаются налоговыми органами по итогам камеральной налоговой проверки.  

Почему проводится камеральная налоговая проверка по расчётам к уменьшению ранее начисленной суммы налога? 

Согласно статьи 83 НК налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения или ошибки, приведшие к занижению исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. 

Если обстоятельства, указанные в части первой данной статьи, не привели к занижению исчисленной суммы налога, налогоплательщик вправе внести в ранее представленную им налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. 

То есть в данном контексте подразумевается представление перерасчёта к увеличению. Если же у налогоплательщика по тем или иным причинам сумма налога при пересчёте уменьшается, необходимо представить в налоговые органы пояснения, приложив при этом основания, послужившие к уменьшению ранее начисленной суммы налога. 

В таком случае налоговые органы по итогам рассмотрения оснований выносят заключение о правильности исчисления налога и целесообразности принятие перерасчёта, что и является целью проведения камеральной налоговой проверки. 

Порядок проведения камеральной налоговой проверки определяет положение «О проведения камеральной налоговой проверки» (рег. номер МЮ 3236 от 29.05.2020 года). 

Что такое код ошибки – 45?

В случае, когда налогоплательщик сдаёт перерасчёт к уменьшению суммы налога ранее представленного перерасчёта по итогам проведённого камерального контроля, система выдаёт код ошибки - 45. Это значит, что налогоплательщик уже представил уточнённую отчётность. 

К примеру: налогоплательщик сдал расчёт по НДС за апрель месяц 2019 года. Сумма начисленного налога составила 100 млн. сумов. По итогам камерального контроля налогоплательщик сдал перерасчёт на увеличение, и сумма начисления составила 130 млн. сумов. 

Если налогоплательщик вновь пересдаёт отчёт на 120 млн. сумов (120-130 = -10 млн. сумов) к уменьшению, система выдаёт код ошибки – 45. 

В таком случае необходимо представить в налоговый орган разъяснения, приложив основания для уменьшения суммы налога. Налогоплательщики вправе сделать это путём представления данных в письменной форме, либо путём отправки электронного документа через персональный кабинет налогоплательщика.

Бахтияр Ибрагимов,
начальник Управления камеральной налоговой проверки ГНК.