Со 2 мая 2020 года вступило в силу Положение о порядке специального регистрационного учета налогоплательщиков  НДС в налоговых органах (рег.№3232). В Государственный налоговый комитет поступило множество вопросов, связанных с данным порядком. Специалисты ГНК дали подробные ответы.

Нужно ли субъектам предпринимательства, включенным в реестр, проходить перерегистрацию?

- Нет, такой необходимости нет. За ними сохраняются и ранее выданные Свидетельства и присвоенные им номера налогоплательщиков НДС. Новое Положение, в части процедуры постановки на учет, касается только субъектов предпринимательства, которые готовятся стать плательщиками НДС или уже стали ими, но другие нормы Положения касаются всех налогоплательщиков. Только после постановки налогоплательщика на специальный регистрационный учет по НДС их контрагенты получают возможность брать НДС в зачет.

Уточните, пожалуйста, сроки подачи заявления на постановку на учет.

- Нужно иметь ввиду, что Положением определен круг налогоплательщиков НДС, которые подлежат обязательной регистрации (п.4), и есть субъекты предпринимательства, которые могут пройти добровольную постановку на учет (п.5) в качестве налогоплательщиков НДС и для них установлены разные сроки.

Те, кто подлежит обязательному регистрационному учету, должны подать заявление не позднее 5 числа месяца, с которого они становятся налогоплательщиками НДС и обязаны исчислять и уплачивать НДС.

Желающие добровольно встать на учет должны направить заявление до 1 числа месяца с которого будет осуществлен переход на уплату НДС.

Примеры:

1. 31 мая доходы юридического лица или индивидуального предпринимателя превысили 1 млрд. сумов. Значит, с 1 июня он становится налогоплательщиком НДС и должен пройти обязательную регистрацию. Срок подачи заявления – с 1 до 5 июня.

2. Доходы юридического лица или индивидуального предпринимателя превысили 1 млрд. сумов 15 мая. Но налогоплательщиком НДС он становится только с 1 июня, причем без права выбора - в обязательном порядке. В этой ситуации у субъекта предпринимательства есть 21 день, чтобы подать заявление, а именно с 16 мая по 5 июня.

Юридические лица, желающие пройти добровольный регистрационный учет, должны подать заявление до 1 числа месяца, в котором планируется переход на уплату НДС.

Примеры:

1. Если налогоплательщик налога с оборота добровольно подает заявление на регистрацию в качестве налогоплательщика НДС 31 мая, то он будет считаться налогоплательщиком НДС с 1 июня. Эта дата будет отражена в выданном ему Свидетельстве.

2. Если налогоплательщик налога с оборота добровольно подает заявление на регистрацию в качестве налогоплательщика НДС после 31 мая, т.е. в июне, то налогоплательщиком НДС он становится только с 1 июля. Соответствующая запись будет сделана в Свидетельстве.

Также установлен срок для индивидуального предпринимателя, доход которого от реализации товаров (услуг) за налоговый период превысит 100 млн. сумов, но не более 1 млрд. сумов, желающего встать на добровольный учет в качестве налогоплательщика НДС. Он должен подать заявление не позднее 5 дней с даты превышения доходов установленной суммы 100 млн. сумов, а в случае не подачи заявления он автоматически становится налогоплательщиком налога с оборота до достижения его доходов 1 млрд. сумов.

Пример:

Оборот индивидуального предпринимателя 20 мая 2020 года превысил 100 млн. сумов. Это дает ему право на добровольную регистрацию в качестве налогоплательщика НДС в течение 5 дней, то есть заявление должно быть подано до 25 мая. Он получит свидетельство, что с 20 мая является налогоплательщиком НДС.

Следует отметить, что заявление подается в электронном виде. Датой представления заявления считается дата отправления налогоплательщиком заявления в налоговый орган через персональный кабинет налогоплательщика.

Какой статус налогоплательщик имеет в период регистрации: по Налоговому кодексу он – налогоплательщик НДС, но у него нет Свидетельства и нет номера налогоплательщика НДС? Как ему быть до получения свидетельства о регистрации плательщика НДС?

- Если налогоплательщик налога с оборота (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) по тем или иным причинам (превышение доходов 1 млрд. сум, начало реализации бензина через АЗС юрлицом, осуществление импорта товаров и т.п.) становится налогоплательщиком НДС и подает заявление в установленные сроки, т.е. до 5 числа месяца с которого он становится налогоплательщиком НДС, то после постановки на специальный регистрационный учёт ему будет выдано Свидетельство, в котором будет указано, что постановка на учет им осуществлена с 1 числа месяца, в котором он стал налогоплательщиком НДС.

Если налогоплательщик подаст заявление позднее установленного срока, то он регистрируется как налогоплательщик НДС со дня подачи заявления.

Примеры:

В мае оборот субъекта предпринимательства превысил 1 млрд. сумов, т.е. он становится налогоплательщиком НДС с 1 июня, но постановку на учет он должен осуществить по заявлению:

- если заявление о регистрации налогоплательщика НДС подается до 5 июня, налоговый орган рассмотрит заявление и примет решение по постановке на учет в качестве налогоплательщика НДС с 1 июня, о чем будет указано в Свидетельстве.

- если заявление подано после 5 июня, например, 9 июня, налоговый орган рассмотрит заявление и примет решение о постановке на учет в качестве налогоплательщика НДС с 9 июня, о чем будет указано в выданном Свидетельстве. При этом обязательство по уплате НДС у данного налогоплательщика возникает с 1 июня.

Если налогоплательщик НДС находится на стадии регистрации, что ему указывать в графе счета-фактуры «регистрационный номер НДС»? Как ему в этот период исчислять налоги и строить взаимоотношения с контрагентами?

- Если налогоплательщик подает заявление до 5-го числа месяца, то уже с первого дня этого месяца он должен выставлять счета-фактуры с НДС.

После получения Свидетельства о постановке на учет и регистрационного номера НДС, если в этом есть необходимость, ранее выписанный счет-фактура аннулируется и взамен оформляется исправленный счет-фактура с указанием регистрационного номера НДС.

В этой ситуации налогоплательщик и его контрагенты вправе принимать НДС в зачет и учитывать при составлении налоговой отчетности.

Если заявление подано в неустановленные сроки (с опозданием по сроку), то налогоплательщик НДС и его контрагенты будут иметь право принимать в зачет суммы НДС после постановки этого налогоплательщика на регистрационный учет.

Т.е. лицо, обязанное встать на регистрационный учет, но не зарегистрировавшееся в качестве налогоплательщика НДС становится налогоплательщиком НДС в установленные законодательством сроки и уплачивает НДС в установленном порядке без права на зачет налога – до постановки его на регистрационный учет.

Как быть, если принимается решение об исключении субъекта предпринимательства из реестра, или он переходит на уплату налога с оборота на добровольной основе?

- В случае принятия налоговыми органами решения о снятии с учета субъекта предпринимательства, то этот субъект предпринимательства исключается из реестра налогоплательщиков НДС.

Если налогоплательщик НДС с начала года переходит на уплату налога с оборота в добровольном порядке, то в соответствии с частью второй статьи 462 Налогового кодекса, он обязан уведомить налоговый орган об этом не позднее чем за 10 дней до начала следующего налогового периода (календарного года), т.е. до 21 декабря.

В то же время, для удобства налогоплательщиков, а также во избежание совершения ошибок, Положение предоставляет налогоплательщикам возможность подать заявление на выход из реестра налогоплательщиков НДС в течение 5 дней после окончания года, т.е. до 5 января.

Примеры:

Если налогоплательщик НДС переходит на налог с оборота с 1 января 2021 года, он должен подать заявление до 5 января 2021 года, и он будет исключен из реестра налогоплательщиков НДС с 1 января 2021 года. Если налогоплательщик подает заявление до 5-го числа, то он должен будет выставлять счета-фактуры с 2021 года без НДС.

Организация запланировала перейти на налог с оборота с 2021 года и 15 декабря подала об этом уведомление, которое в соответствии с Налоговым кодексом должно быть подано до 21 декабря, но ее оборот к 31 декабря превысил 1 млрд. сумов, т.е. организация должна будет остаться налогоплательщиком НДС и в 2021 году.

Поэтому Положением предусмотрено исключение субъектов предпринимательства из реестра налогоплательщиков НДС путем подачи заявления после окончания года, то есть в период с 1 до 5 января 2021 года.

Пресс-служба ГНК.